Срок возмещения ндс из бюджета 3 года

Важный материал по теме: "Срок возмещения ндс из бюджета 3 года" с полным раскрытием сопутствующих вопросов. Если у вас есть дополнительные вопросы, то вы всегда можете обратиться за помощью к дежурному юристу.

Когда истекает три года для вычета НДС

В пункте 1.1 ст. 172 НК РФ сказано, что налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет. Комментируя эту норму, Минфин России разъяснил, что налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы НДС не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету (письма от 06.08.2015 № 03-07-11/45515, от 12.05.2015 № 03-07-11/27161).

Согласно п. 2 ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Так, если товар принят к учету 20 декабря 2015 г., течение трехлетнего срока начинается с 21 декабря 2015 г. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд (п. 3 ст. 6.1 НК РФ). Следовательно, трехлетний срок для вычета НДС по товарам, принятым к учету 20 декабря 2015 г., истекает 20 декабря 2018 г., и заявить вычет можно в декларации за IV квартал 2018 г.

Обратите внимание, положения п. 1.1 ст. 172 НК РФ касаются только вычетов НДС, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ (по приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам). Иные вычеты НДС (например, исчисленного с сумм оплаты, предварительной оплаты, уплаченного в качестве налогового агента и др.), нужно осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия (письмо Минфина России от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).

Теперь разберемся с применением п. 2 ст. 173 НК РФ. В нем сказано, что если в каком-либо налоговом периоде сумма вычетов превышает сумму исчисленного налога, разница подлежит возмещению, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. То есть п. 2 ст. 173 НК РФ устанавливает срок не для заявления вычета НДС, а для подачи налоговой декларации с суммой налога к возмещению.

В пункте 2 ст. 173 НК РФ не разъясняется, что считать соответствующим налоговым периодом. Суды под ним понимают период, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет (определения Верховного суда РФ от 13.03.2015 № 307-КГ15-1846, ВАС РФ от 16.04.2014 № ВАС-3719/14, постановление ФАС Московского округа от 31.08.2009 № КА-А40/8317-09 по делу № А40-54106/08-14-226).

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Таким образом, в ситуации, когда право на вычет возникло в декабре 2015 г., возмещение НДС можно получить при подаче налоговой декларации не позднее 31 декабря 2018 г.

Итак, если по товарам, принятым к учету в декабре 2015 г., заявить вычет в декларации за IV квартал 2018 г., и при этом сумма вычетов превысит исчисленную сумму налога за этот квартал, получить возмещение НДС не получится. Ведь декларация за IV квартал 2018 г. подается в январе 2019 г. за пределами трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ. Чтобы такого не случилось, вычет следует заявить не позже, чем в декларации за III квартал 2018 г.

Источник:

Вычет НДС: как считать трехлетний срок?

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

ЭЖ-Бухгалтер

Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

Источник:

Трехлетний срок для вычета (возмещения) НДС

— установленный законодательством трехлетний срок для вычета или возмещения НДС.

В случае, если налогоплательщик пропустил трехлетний срок, то НДС вычету или возмещению не подлежит.

Комментарий

Законодательством установлен трехлетний срок для вычета (возмещения) НДС. Так, п. 2 ст. 173 НК РФ указывает:

«Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога . положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода

Если пропустить трехлетний срок для вычета НДС (к примеру, заявить вычет в налоговой декларации по истечении этого срока), то такой НДС к вычету не принимается и пропадает для налогоплательщика.

Случаи пропуска трехлетнего срока для вычета (возмещения) НДС встречаются часто. Причиной пропуска срока может быть элементарная забывчивость или осторожность.

Так в одном из дел (Постановление арбитражного суда Поволжского округа от 14.07.2016 по делу N А55-15932/2015) налогоплательщик не принимал к вычету НДС, так как длительное время не мог зарегистрировать специализированное транспортное средство в Государственной инспекции Гостехнадзора. Регистрация была произведена через пять лет на основании решения суда. Налогоплательщик применил вычет НДС после регистрации транспортного средства, но налоговая инспекция отказала в праве на вычет НДС и суд поддержал налоговиков.

Обратите внимание, что налоговый вычет по НДС реализуется путем подачи налоговой декларации. Это означает, что следует подать налоговую декларацию по НДС в срок, до истечение трех лет с даты возникновения права на налоговый вычет.

Пример

Общество 20 апреля 2011 года подало в налоговый орган декларацию по НДС за первый квартал 2011 года, в которой заявило налоговый вычет на основании счетов-фактур, относящихся к первому кварталу 2008 года. Налоговый орган отказал в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, поскольку налоговая декларация была подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода, т.е. позднее 31 марта 2011 года. Арбитражные суды согласились с указанным решением, а Констируционный суд РФ поддержал это решение.

Источник: Определение КС от 24 марта 2015 г. N 540-О

Читайте так же:  Выплата дивидендов по итогам полугодия

Следует отметить, что НДС, который не был возмещен в установленный трехлетний срок не может быть принят как расход по налогу на прибыль (Определение ВС РФ от 24.03.2015 № 305-КГ15-1055).

Определить период

В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 172 НК налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении компанией товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, бумаг, свидетельствующих об уплате сумм НДС, удержанного агентами.

Принять к вычету деньги можно только после того, как продукция отражена в учете компании, и при наличии соответствующих первичных документов (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Еще одно обязательное условие – использование приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав в деятельности организации (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Впервые НДС появился в 1958 году во Франции. В настоящее время налог на добавленную стоимость есть более чем в 100 странах мира. Однако некоторые государства от него все-таки отказались, к примеру, в США он отсутствует, вместо НДС покупатель платит, а продавец перечисляет в бюджет налог с продаж.

Что касается периода, в котором можно заявить эти суммы к вычету, то в соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 НК сделать это разрешено в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных компанией на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав (Письмо Минфина от 12 февраля 2015 г. № 03- 07-11/6141).

Исходя из положений статьи 163 НК, налоговый период по НДС равен кварталу. Например, организация приобрела и поставила на учет товары в мае 2015 года. Следовательно, трехлетний срок нужно считать с момента, в котором у фирмы появилось право на применение вычета, то есть со следующего дня после 30 июня.

Следовательно, трехлетний период, в котором компания может воспользоваться вычетом по НДС, истекает 30 июня 2018 года. Иными словами, вычет организация вправе заявить в одном из налоговых периодов начиная с III квартала 2015 года и заканчивая II кварталом 2018 года.

При приобретении ОС

Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 НК, суммы НДС, предъявленные при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае их покупки для осуществления операций, облагаемых налогом. Воспользоваться этим правом можно после принятия на учет ОС и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами. В то же время, согласно позиции Минфина, сделать это компания вправе после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов в полном объеме (Письма от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20293, от 18 мая 2015 г. № 03-07-РЗ/28263).

Вычет с авансов

Согласно пункту 12 статьи 171 НК РФ, компания, перечислившая сумму оплаты, в том числе частичной, в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, вправе принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Обратим внимание на положения пункта 9 статьи 172 НК. Согласно норме, организации для этого потребуются счета-фактуры, выставленные продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, передачи имущественных прав, а также документы, подтверждающие фактическое перечисление денег, договор, предусматривающий перевод указанных сумм. В этом случае право компаний заявлять вычеты в течение трех лет в НК не закреплено. Поэтому сделать это можно в том налоговом периоде, в котором организация выполнила условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК (Письмо Минфина от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20290).

Таким образом, если фирма приняла вычет уже после налогового периода, в котором возникло право на него, она должна представить в инспекцию «уточненку». При этом на основании пункта 2 статьи 173 НК РФ такую декларацию компания вправе подать в течение трех лет после квартала, в котором возникло указанное право (Письма ФНС от 30 марта 2012 г. № ЕД-3-3/[email protected], Минфина от 13 октября 2010 г. № 03- 07-11/408, от 22 июня 2010 г. № 03- 07-08/186, Определения ВАС РФ от 3 февраля 2010 г. № ВАС-113/10, от 17 мая 2011 г. № ВАС-5739/11).

Из разъяснений Пленума ВАС, изложенных в пункте 27 Постановления от 30 мая 2014 года № 33, следует, что положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы вычетов над размером налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению из бюджета. Однако для этого организация должна подать декларацию до истечения установленного пунктом 2 статьи 173 НК трехлетнего срока. Поскольку эта норма не предусматривает иное, вычеты можно отразить в декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

При этом правило о «трехлетке» необходимо соблюдать и в случае включения вычетов в подаваемую декларацию. Кроме того, обратите внимание, что НДС с уплаченных авансов можно вообще не принимать к вычету (Письма Минфина от 12 апреля 2013 г. № 07-01-06/12203, от 1 сентября 2009 г. № 03-07-14/92).

Дополнительно

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса России. НДС является федеральным налогом.

Налоговый вычет по НДС — суммы НДС, уплаченные поставщикам, уплаченные при ввозе на территорию России таможенным органам и в иных аналогичных случаях, которые уменьшают сумму исчисленного НДС.

Возмещение НДС — зачет или возврат налога на добавленную стоимость, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов по НДС превышает сумму исчисленного НДС.

Источник:

Три года на вычет НДС: ловушка в НК РФ

Налоговый кодекс разрешает принимать НДС к вычету не сразу. Заявить вычет (за некоторым исключением) вы можете в любом из налоговых периодов в течение трех лет после принятия товаров, работ, услуг на учет.

Когда чиновники запрещают переносить вычет, узнайте здесь.

Но вычет нужно не только применить, но и задекларировать. А декларацию, как известно, мы подаем уже по окончании налогового периода — на это нам отведено целых 25 дней. И вот здесь легко попасть в ловушку.

Если вы отложите вычет на самый последний квартал этого трехлетнего срока, вы его потеряете. А все дело в том, что в законе нигде не прописано, включаются 25 дней на подачу декларации в трехлетний период, в течение которого можно зачесть НДС, или нет. Налоговики ожидаемо считают, что не включаются, и такие запоздалые вычеты снимают. И к сожалению, такой подход находит поддержку в суде (см. определение ВС РФ от 04.09.2018 № 308-КГ18-12631).

Выход один — принимать НДС к вычету в предпоследнем квартале трехлетнего срока. Ну или в крайнем случае подавать декларацию в последний день последнего квартала.

Читайте так же:  Административно юрисдикционное дело

Поясним на примере.

Допустим, вы закупили и оприходовали партию товара 24.09.2015. Принимать НДС к вычету сразу по каким-то причинам не стали. По идее, три года на вычет заканчиваются 24.09.2018, то есть в 3-м квартале 2018 года. Но безопасно будет заявить его в декларации за 2-й квартал 2018 года. Если же все-таки пришлось отложить вычет на последний момент, не тяните с подачей декларации до октября, отчитайтесь 30 сентября. Может быть, в этом случае сохранить вычет у вас получится.

Заполнить и сдать декларацию по НДС вам поможет эта статья.

Источник:

Когда заканчивается трехлетний срок для вычета НДС

Трехлетний срок для вычета НДС не продлевается на 25 дней, установленные для подачи налоговой декларации. К такому выводу пришли суды апелляционной и кассационной инстанций в рассматриваемом деле. И судья Верховного суда РФ этот вывод поддержал.

Реквизиты судебного акта

Межрайонная инспекция ФНС № 7 по Краснодарскому краю

Суть дела

Компания в период с 2005 по 2014 г. вела строительство многоквартирного жилого дома. Она заключила с подрядчиком договоры на выполнение электромонтажных работ, работ по водоснабжению, водоотведению, автоматическому пожаротушению и по отводу продуктов сгорания. Работы были выполнены и приняты компанией к учету в июне 2013 г. Вычет НДС по этим работам компания заявила в налоговой декларации за II квартал 2016 г., представленной в налоговый орган 25 июля 2016 г.

Налоговики в вычете отказали. Свое решение они аргументировали тем, что компанией пропущен трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ. Согласно этой норме положительная разница между суммой налоговых вычетов и исчисленной суммой налога подлежит возмещению, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Компания с решением налоговиков не согласилась. По ее мнению, она правомерно руководствовалась положениями п. 1.1 ст. 172 НК РФ, согласно которым налоговые вычеты по работам могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия результатов работ к учету. Из системного толкования ст. 171—173, 176, 176.1 НК РФ и Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected], следует, что «заявление к вычету» означает отражение вычета в налоговой декларации по НДС по итогам налогового периода. Декларация представляется в налоговый орган в течение 25 дней после окончания налогового периода (п. 5 ст. 174 НК РФ). Таким образом, трехлетний срок для заявления вычета компания не пропустила. Положения п. 2 ст. 173 НК РФ, на которые сослались налоговики, по мнению компании, применению не подлежат. Ведь они определяют трехлетний срок для возмещения положительной разницы между заявленной суммой вычетов и исчисленной суммой налога. А в декларации сумма НДС к возмещению не заявлялась.

Компания обжаловала решение налоговиков в вышестоящем налоговом органе, но безрезультатно. Тогда она обратилась в суд.

Решение судей: сначала победа…

Суд первой инстанции поддержал компанию. Он указал, что с 1 января 2015 г. налогоплательщики вправе заявить вычет в налоговых периодах, следующих за тем, в котором возникло право на него, при соблюдении трехлетнего срока, установленного п. 1.1 ст. 172 НК РФ, что подтверждается письмом Минфина России от 03.02.2015 № 03-07-08/4181. Декларация за налоговый период, в котором заявляется вычет, представляется в налоговый орган после окончания налогового периода. И поскольку декларация за II квартал 2016 г. была подана 25 июля 2016 г., то есть в пределах установленного срока, отказ в вычете НДС неправомерен.

Суд первой инстанции согласился с тем, что п. 2 ст. 173 НК РФ в рассматриваемой ситуации неприменим, поскольку в нем речь идет о возмещении НДС, а в декларации, представленной компанией, сумма НДС к возмещению отсутствует.

…а потом поражение

Суды апелляционной и кассационной инстанций с выводами суда первой инстанции не согласились.

Они отклонили довод о неприменимости положений п. 2 ст. 173 НК РФ ввиду того, что в декларации сумма налога к возмещению не заявлялась. При этом они сослались на разъяснения, данные в п. 27 и 28 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость». В них Пленум ВАС РФ указал, что налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в декларации за любой из налоговых периодов, входящих в трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ. При применении п. 2 ст. 173 НК РФ суды, руководствуясь принципом равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ), должны исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий. В связи с этим право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

Суды указали, что налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, а отсчет кварталов ведется с начала календарного года (п. 4 ст. 6.1 НК РФ). Право компании на испрашиваемый налоговый вычет возникло во II квартале 2013 г. Следовательно, оно могло быть реализовано в соответствии с п. 1.1 ст. 172 и п. 2 ст. 173 НК РФ не позднее 30 июня 2016 г. А поскольку налоговая декларация по НДС за II квартал 2016 г. была подана компанией 25 июля 2016 г., то есть за пределами трехлетнего срока, предусмотренного НК РФ, у нее отсутствует право на применение спорного вычета.

Суды также отклонили довод компании о необходимости применения к рассматриваемым отношениям п. 5 ст. 174 НК РФ о подаче налоговой декларации не позднее 25 дней со дня окончания налогового периода. Они указали, что этот довод не соответствует правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного суда РФ от 24.03.2015 № 540-О. В этом деле компания оспаривала положения п. 2 ст. 173 НК РФ как не соответствующие Конституции, поскольку они ограничивают право на возмещение сумм НДС трехлетним сроком и не учитывают срок, необходимый налогоплательщику для подачи налоговой декларации. Конституционный суд указал, что датой возникновения обязанности по уплате налога, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации. Поэтому трехлетний срок не продлевается на 25 дней, предусмотренных п. 5 ст. 174 НК РФ.

Читайте так же:  Мелкое хулиганство последствия

Компания не представила доказательств, свидетельствующих о невозможности заявления к вычету НДС в пределах необходимого срока. Предусмотренное п. 2 ст. 173 НК РФ условие применения налоговых вычетов — подача налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока — компанией не соблюдено. Поэтому налоговики правомерно отказали компании в вычете.

Судья Верховного суда не нашел оснований для передачи дела на рассмотрение Судебной коллегии по экономическим спорам.

Источник:

Применяется ли при восстановлении НДС трехлетний срок давности? Обязан ли налогоплательщик восстанавливать НДС, несмотря на то, что с момента возмещения НДС из бюджета и возникновения обязанности по его восстановлению прошло более трех лет?

Вопрос: Применяется ли при восстановлении НДС трехлетний срок давности? Обязан ли налогоплательщик восстанавливать НДС, несмотря на то, что с момента возмещения НДС из бюджета и возникновения обязанности по его восстановлению прошло более трех лет?

Ответ: При восстановлении НДС (п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ) трехлетний срок давности не применяется и налогоплательщик обязан восстановить НДС, несмотря на то что с момента возмещения НДС из бюджета и возникновения обязанности по его восстановлению прошло более трех лет.

Видео (кликните для воспроизведения).

Обоснование: Восстановить к уплате в бюджет «входной» НДС, ранее принятый к вычету, налогоплательщик обязан в следующих случаях (п. 3 ст. 170 НК РФ).

1. При передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передаче недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

2. При дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за некоторыми исключениями, специально указанными в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановить налог к уплате в бюджет необходимо в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться для таких операций (абз. 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При переходе на спецрежимы в виде ЕНВД или УСН НДС восстанавливается в налоговом периоде, предшествующем такому переходу (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.06.2009 N 03-11-06/2/99).

3. При перечислении покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

4. При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление сумм НДС покупателем производится покупателем в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав, либо дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

5. При дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ (пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ.

6. При получении налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.

Восстановление суммы НДС производится с применением ставок налога, действовавших в период применения налоговых вычетов (Письма Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/208, от 20.05.2008 N 03-07-09/10). В случае если НДС в связи с приобретением имущества по каким-либо причинам к вычету не принимался, обязанности восстанавливать его у налогоплательщика не возникает (Письмо Минфина России от 16.02.2012 N 03-07-11/47).

В силу п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Прямого ответа на поставленный вопрос в НК РФ не содержится, поэтому целесообразно обратиться к арбитражной практике.

Как указано в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2013 N 09АП-43350/2013 по делу N А40-92978/13, интересы бюджета в данном случае защищаются положениями п. 3 ст. 170 НК РФ и схожего по содержанию абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ, где предусмотрен механизм восстановления сумм НДС, которые ранее были правомерно предъявлены к вычету, но должны быть восстановлены в связи с изменением (определением) характера использования приобретенных ранее товаров (работ, услуг). В отличие от предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетнего срока для заявления вычета срок для восстановления НДС не ограничен тремя годами.

Таким образом, при восстановлении НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ) трехлетний срок не применяется и налогоплательщик обязан восстановить НДС, несмотря на то что с момента возмещения НДС из бюджета и возникновения обязанности по его восстановлению прошло более трех лет.

Читайте так же:  Возбуждение производства по делу об административном правонарушении

Источник:

Период в три года для заявления на вычет НДС

С 1 января 2015 года в НК закреплена позиция, изложенная ранее Пленумом ВАС. Теперь компании вправе самостоятельно выбирать период для заявления вычета по НДС в пределах трех лет. Как инспекция будет определять этот срок при проведении проверки? Ирина Разумова, ведущий эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения ДКПО группы компаний «Ю-Софт», знает ответ на этот вопрос.

Федеральный закон от 29 ноября 2014 года № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» дополнил статью 172 НК новым пунктом 1.1, который вступил в силу с 1 января этого года. Согласно норме, налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК, компании вправе заявить в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ или ввезенных в страну товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Напомню, что на протяжении долгого времени официальная позиция Минфина и ФНС о порядке применения права на вычет НДС была такова: суммы налога можно принять к вычету в том периоде, в котором у компании возникло право на него. Ведомство считало, что сделать это позже нельзя. Если компания применяла вычет в последующих периодах, она должна была подать уточненную декларацию за то время, когда возникло право на применение вычета. При этом на основании пункта 2 статьи 173 НК декларацию организация могла представить в течение трех лет после окончания квартала, в котором у нее появилось указанное право (Письма Минфина от 12 марта 2013 г. № 03-07-10/7374, от 13 февраля 2013 г. № 03-07-11/3784, от 15 января 2013 г. № 03-07-14/02, от 31 октября 2012 г. № 03-07-05/55, от 13 октября 2010 г. № 03-07-11/408, ФНС от 30 марта 2012 г. № ЕД-3-3/[email protected]).

Минфин разъяснял, что бизнес вправе принять к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах. Сделать это коммерсанты могут в течение трех лет после принятия на учет товаров, за исключением основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов.

Однако Президиум ВАС РФ неоднократно заявлял, что глава 21 НК не содержит запрета на предъявление к вычету НДС за пределами налогового периода, в котором возникло такое право. Поэтому вычет можно применять позже при условии соблюдения трехлетнего срока (Постановления от 22 ноября 2011 г. № 9282/ 11, от 15 июня 2010 г. № 2217/10 и от 30 июня 2009 г. № 692/09).

В Постановлении от 30 мая 2014 года № 33 Пленум ВАС указал, что фирмы вправе воспользоваться вычетами в более позднем периоде в течение трех лет после окончания квартала, в котором возникло право на вычет (п. 27, 28 Постановления).

Теперь же, с 1 января, подавать «уточненку» не нужно. Компании вправе самостоятельно выбрать период для заявления вычета.

Кроме того, Минфин разъяснял, что бизнес вправе принять к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах. Сделать это коммерсанты могут в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов (Письма от 9 апреля 2015 г. № 03-07- 11/20293, от 18 мая 2015 г. № 03-07- РЗ/28263).

Однако, несмотря на внесение изменений в статью 172 НК, у компаний все же осталось много вопросов. Как же в ходе проверок налоговые органы будут определять трехлетний период давности с учетом вступившего в силу Закона № 382-ФЗ? Давайте остановимся на этом поподробнее.

Очередная поблажка?

Нововведения в статье 172 НК РФ – это очередная поблажка для бизнеса. Однако с 1 января 2015 года у компаний, которые и ранее привыкли пользоваться «переносом» вычета по НДС, существует риск проиграть в суде. Дело в том, что до указанной даты нормы кодекса не устанавливали нижний предел трехлетнего периода, в течение которого компании могли применить вычет путем или подачи уточненной декларации, или отражения суммы вычета в декларации за отчетный период. Поскольку до 1 января 2015 года момент начала исчисления этого срока не был урегулирован, Минфин, ФНС и арбитражные суды полагали, что исчислять его нужно с момента соблюдения всех условий для применения вычета. Теперь же в пункте 1.1 статьи 172 НК четко указано, что вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171, можно заявить в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав. То есть теперь дата четко определена, и разночтений быть не может.

Ирина Разумова, для журнала «Расчет»

Помогайте вашему бизнесу развиваться

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев. Выберите из нашего каталога >>

Источник:

Возмещение НДС из бюджета

Как возместить НДС из бюджета? НДС – самый проблемный налог для большинства бизнесменов, работающих на общей системе. Однако иногда он может принести не только затраты и сложности с документооборотом, но и доход. Речь идет о возможности возместить налог из бюджета. Рассмотрим условия возмещения НДС и препятствия, с которыми может столкнуться бизнесмен при его возврате.

Кто и при каких условиях может возместить НДС

Вернуть НДС из бюджета может тот, кто его туда платит – это логично. Т.е. речь идет только о бизнесменах, которые работают на общей системе. Все «спецрежимники» и те, кто освобожден от НДС по иным причинам, лишены такой возможности.

Здесь важно отметить, что льготная налоговая ставка, в том числе и нулевая, не является освобождением. Поэтому все льготники могут возместить НДС на общих основаниях.

Общие условия для возмещения «вытекают» из принципа расчета НДС. При каждой реализации налогоплательщик выставляет счет-фактуру, в которой выделяется сумма налога, исходя из применяемой ставки.

При закупке товаров, услуг и т.п. бизнесмен получает «входящие» счета-фактуры с выделенным налогом. Разумеется, только в том случае, если поставщики тоже платят НДС. Поэтому, работая на общей системе налогообложения, нужно стараться подбирать поставщиков – плательщиков НДС.

Также НДС начисляется при получении авансов от покупателей, а возмещается — при перечислении предоплаты поставщикам.

По итогам квартала из всего начисленного налога вычитается весь возмещенный. В большинстве случаев эта разница будет положительной. Ведь налог начисляется на всю выручку, а вычитается только по части затрат – по тем из них, которые подтверждаются счетами-фактурами.

Читайте так же:  Контроль за валютными операциями кредитных организаций осуществляет

А, например, такая существенная статья расходов, как зарплата с начислениями «покрывается» выручкой, но, естественно, ни с какими «входящими» счетами-фактурами не связана. Это же относится и к закупкам от тех контрагентов, которые не платят НДС.

В каких же случаях все-таки возникает «отрицательный» налог? Основные варианты следующие:

  1. Разовые операции, связанные с существенным возмещением налога. Например, компания получила крупный заказ и единовременно закупила для его выполнения сырье и материалы. Аналогичная ситуация возникает при покупке дорогостоящих объектов основных средств (например, недвижимости). В этом случае в отдельном периоде сумма вычетов по НДС может превысить начисления.
  2. Применение льготных ставок 0% или 10%. Если бизнесмен реализует продукцию или услуги по сниженным ставкам, а закупки производит по «обычным», то это часто приводит к «отрицательному» НДС. В первую очередь это касается экспортеров, работающих по «нулевой» ставке.

Порядок возмещения НДС

Общий регламент возврата НДС приведен в ст. 176 НК РФ.

Прежде чем начать процедуру возмещения – нужно понять, что вы вообще имеете на это право. Определяется это при заполнении декларации. Но даже если по итогам расчетов получилось, что бюджет вам должен – не спешите сдавать отчет в налоговую инспекцию.

Любая декларация, поступившая в ИФНС, проходит камеральную проверку. Но если она предусматривает возврат налога – внимание инспекторов возрастает многократно.

Поэтому необходимо скрупулезно проверить все подтверждающие документы, в первую очередь – «входящие» счета-фактуры. Нужно быть готовым к тому, что налоговики проверят с помощью автоматизированной системы «АСК НДС-2» каждого вашего поставщика и покупателя. Поэтому все контрагенты, включенные в декларацию, должны быть «белыми», т.е. реально вести деятельность, сдавать отчетность и платить налоги.

Также налоговики в рамках камеральной проверки могут посылать дополнительные запросы и даже выходить «на местность» для осмотра помещений налогоплательщика. Не исключен и вызов руководства компании в ИФНС на комиссию.

Все эти меры направлены на то, чтобы максимально затруднить для бизнесмена процедуру возмещения. Поэтому для получения налога из бюджета одних правильно оформленных документов еще недостаточно. Необходима также настойчивость и крепкие нервы.

Но если все проблемы удалось решить – наступает этап возврата средств. О том, в какие сроки можно рассчитывать на получение денег – расскажем в следующем разделе.

Также надо помнить, что перед возвратом инспектора автоматически проведут зачет. Они «закроют» за счет переплаты сформировавшуюся ранее недоимку не только по НДС, но и по другим федеральным налогам, а также по штрафам и пени.

Кроме того, налогоплательщик может добровольно зачесть возмещаемую сумму в счет будущих платежей (п. 6 ст. 176 НК РФ).

Сроки возврата НДС

При «стандартной» схеме возмещения НДС возможны следующие варианты

  1. При отсутствии признаков нарушений камеральная проверка длится до 2 месяцев (п. 2 ст. 88 НК РФ). Далее налоговикам дается 7 дней на принятие решения и направление его в казначейство. Перечисление средств производится еще в течение 5 дней. Следовательно, при «беспроблемном» варианте от сдачи декларации до получения средств пройдет 2 месяца и 12 дней. Конечно, теоретически камеральная проверка может пройти и быстрее, но обычно чиновники «тянут» до последнего дня.
  2. Если у инспекторов в ходе проверки возникли подозрения, то ее срок может быть продлен до 3 месяцев. Следовательно, общий срок возмещения удлиняется до 3 месяцев и 12 дней.
  3. Если же подозрения подтвердились и выявлены нарушения, то возможны два варианта:

А. Нарушения «охватывают» весь возмещаемый налог. В этом случае возврат отменяется и говорить о сроках не имеет смысла.

Б. По результатам проверки в возмещении отказано только частично. Тогда сроки для возврата из бюджета будут зависеть еще и от положений ст. 100 и 101 НК РФ. Проверка при наличии нарушений может длиться до 3 месяцев. Далее 10 дней отводится налоговикам на составление акта. Акт в течение 5 дней должен быть направлен налогоплательщику. После этого бизнесмен может в течение месяца предоставлять возражения по акту. Еще через 10 дней – выносится решение, и через 5 дней после него казначейство перечисляет деньги.

В итоге срок для возврата налога затягивается до 5 месяцев.

(3 мес. + 10 дней + 5 дней + 1 мес. + 10 дней + 5 дней)

Нужно отметить, что даже если есть решение о возмещении, средства не будут возвращены налогоплательщику «автоматически». Необходимо еще написать соответствующее заявление, причем оно должно быть получено налоговиками до вынесения решения. В противном случае возврата денег придется ждать еще месяц (п. 11.1 ст. 176 и ст. 78 НК РФ).

При нарушении установленных сроков, бизнесмен имеет право получить не только сумму возмещенного налога, но и проценты за просрочку, рассчитанные из ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 10 ст. 176 НК РФ).

Как можно возместить налог быстрее

Как было показано выше, возврат НДС из бюджета — весьма длительный процесс. Даже при самом благоприятном варианте он занимает почти 2,5 месяца.

Конечно, бизнесменам весьма невыгодно «замораживать» свои средства на несколько месяцев. Однако есть вариант, позволяющий существенно (в несколько раз) сократить этот срок. Это так называемый «заявительный» порядок возмещения, предусмотренный ст. 176.1 НК РФ.

В этом случае деньги можно получить уже через 15 дней после сдачи декларации. На каждый из этапов (подача заявления, рассмотрение его в ИФНС и перечисление средств казначейством) закон отводит по 5 дней.

На ускоренный возврат НДС могут рассчитывать:

  1. Крупнейшие налогоплательщики с объемами налоговых платежей, превышающими 2 млрд руб. за 3 года.
  2. Те, кто предоставил поручительство или банковскую гарантию. Причем поручитель должен быть крупнейшим налогоплательщиком, а банк- гарант — соответствовать требованиям ст. 74.1 НК РФ по размеру капитала и другим базовым параметрам.
  3. Резиденты территорий опережающего экономического развития. Они могут получить эту льготу, если предоставят поручительство управляющей компании, уполномоченной Правительством РФ.

Ускоренное возмещение не отменяет камеральной проверки декларации, которая проводится «на общих основаниях». Если будет выявлено, что сумма налога (или его часть) возмещены необоснованно, то бизнесмен должен будет вернуть деньги в бюджет и заплатить пени, исходя из удвоенной ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 17. ст. 176.1 НК РФ).

Вывод

Закон предусматривает возможность возместить НДС из бюджета, если вычеты за налоговый период были больше, чем начисления.

Перед тем, как подавать документы на возврат, необходимо тщательно проверить все показатели и убедиться в «благонадежности» контрагентов.

В общем случае процедура возврата может длиться от 2,5 до 5 месяцев в зависимости от результатов камеральной проверки.

Однако в отдельных случаях возможен и ускоренный порядок – в течение 15 дней.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник:

Источники

Срок возмещения ндс из бюджета 3 года
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here