Налоговые вычеты по налогу на прибыль

Важный материал по теме: "Налоговые вычеты по налогу на прибыль" с полным раскрытием сопутствующих вопросов. Если у вас есть дополнительные вопросы, то вы всегда можете обратиться за помощью к дежурному юристу.

О применении инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль

Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-05/60626 от 12.08.2019

В своем письме Минфин разъяснил некоторые тонкости использования инвестиционного вычета по налогу на прибыль.

Если компания решила воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом по налогу на прибыль, то она уже не может применять к одним и тем же ОС и инвестиционный вычет, и амортизацию. Использовать инвестиционный налоговый вычет или отказаться от него можно только начиная с очередного налогового периода по налогу на прибыль. При этом нужно помнить: если вы решили применять вычет, то отказаться от него можно будет только через три года. А если отказаться от применения вычета, то новое право на получение вычета можно будет получить тоже только через три года. Но и при отказе от вычета право на амортизацию ОС не вернуть.

Инвестиционный налоговый вычет – что это?

Напомним, что инвестиционный налоговый вычет представляет собой стоимость приобретения объектов основных средств и также затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Он уменьшает не налоговую базу по налогу на прибыль, а сам исчисленный налог. Уменьшать можно налог, который перечисляется как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ.

Фирма может применить вычет как по адресу регистрации головного офиса, так и по адресу своих обособленных подразделений, филиалов и представительств (п. 1 ст. 286.1 НК РФ).

Право на использование инвестиционного вычета по налогу на прибыль устанавливают субъекты РФ.

Условия для инвестиционного вычета

Чтобы применять инвестиционный вычет по налогу на прибыль, нужно, чтобы выполнялись условия:

  • в регионе, где расположена компания или ее обособленное подразделение принят закон, устанавливающий инвестиционный налоговый вычет (п. 6 ст. 286.1 НК РФ);
  • компания ввела в эксплуатацию объекты основных средств;
  • для уже введенных в эксплуатацию объектов была изменена их стоимость в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения;
  • вышеперечисленные объекты относятся к III-VII амортизационным группам, т. е. срок их полезного использования – свыше 3 до 20 лет включительно (абз. 1 п. 8 ст. 286.1 НК РФ);
  • вышеперечисленные объекты учтены на балансе самой компании или ее обособленного подразделения, расположенных в субъекте РФ, где принят закон об инвестиционном вычете (п. 4, 5 ст. 286.1 НК РФ);
  • в налоговой учетной политике компании закреплено решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Пример 1. Когда можно воспользоваться инвестиционным вычетом

ООО «Тайга» и ООО «Сказка» планируют инвестировать в 2019 году крупные суммы в имущество. В регионах, где они расположены, приняты законы о введении инвестиционного налогового вычета. ООО «Тайга» покупает дорожный тягач для полуприцепов, ООО «Сказка» – грузопассажирский подъемник. «Тайга» работает на общем режиме налогообложения, «Сказка» – на УСН.

Воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом по налогу на прибыль вправе только ООО «Тайга»: оно является плательщиком налога на прибыль, а приобретаемое имущество относится к IV амортизационной группе со сроком полезного использования от 5 до 7 лет.

ООО «Сказка» инвестиционный налоговый вычет использовать не вправе: оно не является плательщиком налога на прибыль, а имущество относится ко 2 амортизационной группе со сроком полезного использования от 2 до 3 лет.

Минфин напомнил, что если организация решила использовать инвестиционный вычет по объектам ОС, списать на расходы амортизацию по ним будет нельзя. Не получится учесть через амортизацию и затраты по реконструкции, модернизации и прочим улучшениям объектов ОС.

Также нельзя включать в текущие расходы амортизационную премию.

Ограничения при расчете инвестиционного вычета

На инвестиционный налоговый вычет уменьшается налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ и федеральный бюджет.

Максимальная сумма, на которую можно уменьшить региональный налог, составляет 90% от расходов на приобретение объектов ОС или расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС.

При уменьшении на инвестиционный вычет регионального налога минимальный налог, который должен быть уплачен в бюджет, составляет 5% от налоговой базы по налогу на прибыль.

Величина налога, на которую можно уменьшить федеральный налог, составляет 10% от расходов на приобретение объектов ОС, а также расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС. Минимальный налог, который должен быть уплачен в федеральный бюджет, не установлен. То есть в результате применения инвестиционного налогового вычета федеральный налог может быть уменьшен до нуля.

Рассмотрим, как рассчитать инвестиционный вычет.

Пример 2. Когда можно уменьшить налог на прибыль

В учетной политике на 2019 год компания предусмотрела право на применение инвестиционного налогового вычета. В законе субъекта РФ установлены общие правила применения инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 НК РФ. Региональная ставка налога на прибыль – 17%.

18.01.2019 фирма ввела в эксплуатацию основное средство первоначальной стоимостью 1 000 000 рублей и включила его в IV амортизационную группу. За I квартал 2019 года налоговая база без учета стоимости основного средства составила 6 000 000 рублей.

Определим сумму инвестиционного налогового вычета, который компания может применить в I квартале 2019 года. 90% от расходов на приобретение объекта составляют 900 000 руб. (1 000 000 руб. × 90%).

Условный минимальный налог, который должен быть уплачен в региональный бюджет, исходя из ставки 5%, составляет 300 000 руб. (6 000 000 руб. × 5%).

Расчетная сумма налога, которая была бы уплачена в бюджет, если бы вычет не применялся, составляет 1 020 000 руб. (6 000 000 руб. × 17%).

Разница между минимальным и расчетным налогами равна 720 000 руб. (1 020 000 – 300 000).

На 720 000 руб. может быть уменьшен налог в бюджет субъекта РФ за I квартал 2019 года. В результате применения инвестиционного налогового вычета в региональный бюджет компания заплатит 300 000 руб. (6 000 000 руб. × 17% – 720 000 руб.).

На следующие отчетные (налоговые) периоды будет перенесен налоговый вычет в размере 180 000 руб. (900 000 – 720 000).

Рассчитаем величину платежа в федеральный бюджет.

Максимальная сумма налога, на которую можно уменьшить федеральную часть налога, составляет 100 000 руб. (1 000 000 руб. × 10%).

Сумма налога, который пришлось бы уплатить в федеральный бюджет без учета инвестиционного вычета, равна 180 000 руб. (6 000 000 руб. × 3%).

Ограничений на уменьшение федеральной части налога при применении инвестиционного налогового вычета нет. Поэтому в федеральный бюджет по итогам квартала нужно будет заплатить 80 000 руб. (180 000 – 100 000).

Закон субъекта РФ, вводящего на своей территории инвестиционный налоговый вычет, может предусматривать (п. 6 ст. 286.1 НК РФ):

  • иной размер налогового вычета, но не более 90%;
  • конкретные категории налогоплательщиков, которым вычет положен или не разрешается;
  • определенные категории объектов ОС, по которым вычет предоставляется или не положен;
  • запрет на перенос не использованного в отчетном (налоговом) периоде инвестиционного вычета на следующие периоды (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).
Читайте так же:  Начисление налога на землю юридическим лицом

Минфин в комментируемом письме отметил, что в подсчет налоговой базы по налогу на прибыль не включается разница между максимальным размером инвестиционного вычета (90%) и той ставкой, которую установил субъект РФ.

Отказ от вычета

Не исключены случаи, когда фирма начала применять вычет, но решила от него отказаться. Финансисты не обошли вниманием и эту ситуацию.

Принятое в текущем году решение об использовании вычета применяется с 1 января следующего года. Если компания приняла решение использовать вычет или отказаться от него, изменить свое решение она сможет не ранее, чем через 3 года.

Как разъяснил Минфин, если организация использовала свое право на применение инвестиционного вычета в отношении ОС в части их первоначальной стоимости, сформированной за счет расходов на их приобретение или модернизацию, то при отказе от использования этого вычета начислять амортизацию по таким ОС запрещено. Даже если инвестиционный вычет был использован не в полном размере, к примеру, при получении убытков. Ведь в этом случае нет налога на прибыль, который можно уменьшить на инвестиционный вычет (см. письмо Минфина от 23.03.2018 № 03-03-06/1/18609).

Если объект ОС выбыл

Напомним также, что если объект ОС, по которому компания применила инвестиционный налоговый вычет, выбывает (например, продается), а срок его полезного использования еще не истек, фирме придется рассчитать сэкономленный из-за использования вычета налог и уплатить его вместе с пенями (п. 12 ст. 286.1 НК РФ). Пени начисляются со дня, установленного для уплаты налога за период применения вычета.

Кроме того, перемещение актива между структурными подразделениями юрлица, расположенными в разных субъектах РФ, также расценивают как выбытие. Восстановить налог и заплатить пени придется и в том случае, если ОС передали из одного обособленного подразделения в другое.

Поделиться

Распечатать

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Источник:

Налоговые вычеты для организаций в России

Налоговые вычеты, на которые могут претендовать организации в России: по НДС, налогу на прибыль, инвестиционный вычет.

Налоговые вычеты для юридических лиц в России

Организации в зависимости от направления их деятельности могут претендовать на вычеты по различным видам платежей в бюджет. Чаще всего уменьшаются суммы НДС и налога на прибыль.

Исходя из того что денежные потоки контролируются на государственном и региональном уровнях, льготы также можно получить в соответствии с республиканским или локальным нормативным актом. В случае с инвествычетом его налоговая база может быть уменьшена дважды.

Налог на добавленную стоимость

После приобретения товаров или услуг, которые используются для производства иных объектов реализации или перепродаются, юридическое лицо может вернуть деньги, заложенные в стоимость покупки как НДС.

Условия для возврата следующие:

  • произведенный товар или услуга не были направлены на экспорт;
  • покупка оформлена согласно требованиям законодательства (есть счет-фактура);
  • приобретенное материальное средство принято к бухгалтерскому учету;
  • организация не пользуется правом на освобождение от налогообложения;
  • произведенный товар не относится к не облагаемым НДС, используется в хозяйственной деятельности, по которой уплачивает налог.

Компании, планирующие после уплаты НДС вернуть средства за проданные товары / услуги, должны подать заявление на вычет, налоговую декларацию и пройти камеральную проверку органов ФНС.

При оформлении документов на вычет нужно учесть несколько факторов:

  • Оплата по полученному счету-фактуре не является обязательным условием возврата средств (допускается наличие кредиторской задолженности).
  • По нормируемым расходам (представительским, рекламным и др.) налог также нормируется.
  • Для целей возврата НДС не нужно экономически обосновывать целесообразность расходов на покупку.
  • Если продавец не является налогоплательщиком, но выставил счет-фактуру и указал в ней сумму НДС, покупатель вправе рассчитывать на возврат средств по решению суда.
  • Вернуть деньги можно в течение 3 лет после налогового периода, в котором НДС был выставлен.

Налог на прибыль

Современный финансовый рынок требует максимально быстрой адаптации к его условиям и гибкости компаний в отношении вложений. В связи с этим с 2018 г. организациям дано право выбирать: амортизировать приобретенные основные средства или вычесть их стоимость и/или сумму расходов на модернизацию из налога на прибыль. Свой выбор компания закрепляет в локальном нормативном акте, изменять его нельзя в течение 3 лет.

Условие касается объектов, относимых к 3-7-му амортизационным классам, стоимостью от 100 тыс. руб.

Предусмотрены группы юридических лиц, на которых вычет не распространяется, – это резиденты свободных экономических зон, иностранные организации и участники инвестиционных проектов регионального уровня.

По налогу в федеральный бюджет инвестиционный вычет составляет 10 % указанных инвестиций (но не более выставленной суммы налога к уплате) и не переносится на следующий период.

Региональным законодательством условия получения вычета определяются самостоятельно. Предельный его размер формируется исходя из 90 % суммы инвестиций и принятого для расчета процента ставки налога.

Юридические лица, имеющие в собственности грузовые транспортные средства (массой свыше 12 т), имеют право также на вычет по транспортному налогу в размере фактических расходов по системе “Платон”.


Widget not in any sidebars

Источник:

Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций платят юридические лица на общей системе налогообложения. По общему правилу налог начисляется на разницу между доходами и расходами. В большинстве случаев налоговая ставка составляет 20%. Данный материал, который является частью цикла «Налоговый кодекс «для чайников»», посвящен главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». В этой статье доступно, простым языком рассказано о порядке расчета и уплаты налога на прибыль, о налоговых ставках, а также о сроках представления отчетности. Обратите внимание: статьи из этого цикла дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации

Кто платит

  • Все российские юридические лица (ООО, АО и пр.).
  • Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ.

Есть в НК

Налоговый кодекс разрешает единовременное уменьшение налога на прибыль и авансовых платежей по этому налогу за счет расходов на приобретение или сооружение основных средств и затрат на их реконструкцию, модернизацию, достройку или дооборудование. Это и есть инвестиционный налоговый вычет (ст. 286.1 НК РФ).

Применять его можно далеко не по всей стране. Регионы, в которых можно применять инвестиционный вычет по налогу на прибыль , внесли соответствующие изменения в свое законодательство.

Удмуртия

Вычет возможен по расходам на основные средства третьей—седьмой амортизационных групп, созданные в рамках инвестиционных проектов. Вычет включает все виды расходов из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 257 НК, кроме расходов на ликвидацию.

Вычет вправе применять организации, которые (ст. 5.1 Закона Удмуртской республики от 05.03.2003 №8-РЗ):

  • расположены в Удмуртии и заключили там специальный инвестиционный контракт, соглашение о государственно-частном партнерстве или концессионное соглашение;
  • не применяют льготу по статье 2 Закона Удмуртской Республики от 05.03.2003 № 8-РЗ
Читайте так же:  Рассмотрение дела об административном правонарушении в гибдд

Сахалинская область

Вычет возможен по расходам на основные средства третьей—седьмой амортизационных групп. Вычет включает расходы из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 257 НК, кроме расходов на ликвидацию.

Вычет вправе применять организации с видами деятельности:

  • производство пищевых продуктов;
  • производство солода;
  • производство безалкогольных напитков; производство минеральных вод и прочих питьевых вод в бутылках;
  • добыча угля;
  • производство изделий из бетона для использования в строительстве;
  • производство гипсовых изделий для использования в строительстве;
  • производство товарного бетона;
  • производство строительных металлических конструкций и изделий;
  • добыча декоративного и строительного камня, известняка, гип.са, мела и сланцев;
  • распиловка и строгание древесины;
  • производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве;
  • строительство жилых и нежилых зданий.

Права на вычет нет по расходам на основные средства, которые организация приобрела за счет:

  • субсидий или бюджетных инвестиций на возмещение затрат;
  • заемных средств, полученных в организациях с долей участия Сахалинской области

На что начисляется налог

На прибыль, то есть на разницу между доходами и расходами.

Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.) и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать при налогообложении прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и др.

При налоговых проверках большинство проблем возникает именно из-за расходов: инспекторы заявляют, что расходы экономически не обоснованы, первичные документы оформлены неверно и т д. и т п. Поэтому бухгалтеры, как правило, уделяют повышенное внимание документам, подтверждающим расходы.

Карелия

Вычет применяется в отношении расходов на основные средства третьей–седьмой амортизационных групп. Он включает расходы из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 257 НК, кроме расходов на ликвидацию.

Вычет вправе применять организации, которые занимаются следующими видами деятельности (ст. 12.1 Закона Республики Карелия от 30.12.1999 № 384-ЗРК):

  • производство биологически активных добавок к пище;
  • производство лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях

Вологодская область

Вычет вправе применять организации, которые включены в перечень приоритетных инвестиционных проектов (Порядок, утв. постановлением правительства Вологодской области от 28.10.2013 № 1114). Исключение — организации, которые применяют пониженную ставку налога по статье 1 Закона Вологодской области от 30.04.2002 № 781-ОЗ.

Если расходы организации превысили предельную величину вычета, их можно учесть в течение пяти последующих налоговых периодов с даты, когда:

  • ввели в эксплуатацию объект;
  • изменили первоначальную стоимость объекта

Такие правила установлены статьей 5 Закона Вологодской области от 30.04.2002 № 781-ОЗ.

Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль

В течение года бухгалтер должен начислять авансовые платежи по налогу на прибыль. Существует два способа начисления авансовых платежей.

Первый способ устанавливается для всех организаций по умолчанию и предусматривает, что отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Авансовые платежи делаются по окончании каждого отчетного периода. Сумма платежа по итогам первого квартала равна налогу от прибыли, полученной в первом квартале. Авансовый платеж по итогам полугодия равен налогу от прибыли, полученной за полугодие, за минусом авансового платежа за первый квартал. Величина платежа по итогам девяти месяцев равна налогу от прибыли за девять месяцев за вычетом авансовых платежей за первый квартал и полугодие.

Плюс к этому в течение каждого отчетного периода делаются ежемесячные авансовые платежи. По окончании отчетного периода бухгалтер выводит авансовый платеж по итогам этого периода (правила расчета мы привели выше), а затем сравнивает его с суммой ежемесячных платежей, сделанных в рамках данного периода. Если ежемесячные платежи в сумме оказались меньше итогового авансового платежа, компания должна доплатить разницу. Если же образовалась переплата, то бухгалтер учтет ее в будущих периодах.

Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются по следующим правилам. В первом квартале, то есть в январе, феврале и марте, бухгалтер начисляет такие же ежемесячные авансовые платежи, как в октябре, ноябре и декабре предыдущего года. Во втором квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной в первом квартале, и эту цифру делит на три. В результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за апрель, май и июнь. В третьем квартале бухгалтер берет налог от фактической прибыли за полугодие, вычитает авансовый платеж первого квартала, и полученную цифру делит на три. Выходит сумма ежемесячных авансовых платежей за июль, август и сентябрь. В четвертом квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной за девять месяцев, отнимает авансовые платежи за полугодие, и полученную величину делит на три. Это и есть авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь.

Второй способ — исходя из фактической прибыли. Данный способ компания может принять для себя добровольно. Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря о том, что в течение будущего года предприятие переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. При этом способе отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Авансовый платеж за январь равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе. Авансовый платеж за январь-февраль равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале за минусом авансового платежа за январь. Авансовый платеж за январь-март равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе-марте за вычетом авансовых платежей за январь и февраль. И так далее вплоть до декабря.

Организация, ранее выбравшая второй способ начисления авансовых платежей (то есть исходя из фактической прибыли), вправе отказаться от него, и с начала следующего года вернуться на первый способ. Для этого нужно подать в ИФНС соответствующее заявление не позднее 31 декабря текущего года. В случае возвращения к первому способу авансовый платеж за январь-март будет равен разности между авансовым платежом по итогам девяти месяцев и авансовым платежом по итогам полугодия предшествующего года.

Компании, чья выручка от реализации без НДС не превышала в течение четырех предыдущих кварталов в среднем 15 миллионов рублей за квартал, должна начислять только квартальные авансовые платежи. Это правило независимо от суммы выручки распространяется также на бюджетные, некоммерческие и некоторые другие организации.

Видео (кликните для воспроизведения).

Вновь созданные организации начисляют не ежемесячные, а квартальные авансовые платежи до тех пор, пока не закончится полный квартал с даты их госрегистрации. Затем бухгалтер должен посмотреть, чему равна выручка от реализации (без НДС). Если она не превышает 5 миллионов рублей в месяц или 15 миллионов рублей в квартал, компания может продолжать начислять только квартальные авансовые платежи. В случае превышения лимита предприятие со следующего месяца переходит на ежемесячные авансовые платежи.

Читайте так же:  Понятие сущность и цели административного наказания

Челябинская область

Вычет по расходам на основные средства третьей—седьмой амортизационных групп. Вычет включает расходы из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 257 НК , кроме расходов на ликвидацию.

Вычет вправе применять организации (Закон Челябинской области от 04.09.2019 № 940-ЗО):

  • участники промышленного кластера Челябинской области (по. реестру);
  • участники национального проекта «Производительность труда и поддержка занятости».

Вычет не вправе применять организации, которые находятся в процессе ликвидации или банкротства.

Вычет по расходам в виде пожертвований, которые организация перечислила:

  • государственным и муниципальным учреждениям из области культуры;
  • некоммерческим организациям и фондам на формирование их целевого капитала

Когда перечислять деньги в бюджет

Если отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, то авансовые платежи по итогам отчетных периодов делаются не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Ежемесячный авансовый платеж за январь следует перечислить не позднее 28 января, за февраль — не позднее 28 февраля и так далее по декабрь включительно.

Если компания делает авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то авансовый платеж за январь делается не позднее 28 февраля, за январь-февраль — не позднее 28 марта и так далее, вплоть до 28 января следующего года.

Независимо от выбранного способа начисления авансовых платежей по окончании календарного года бухгалтер выводит итоговую величину налога на прибыль за прошедший год. Затем он сравнивает ее с суммой авансовых платежей, начисленных по итогам отчетных периодов. Если авансовые платежи в сумме оказались меньше итоговой величины налога, предприятие доплачивает разницу в бюджет. Если же образовалась переплата, бухгалтер учтет ее в следующих периодах. Итоговую сумму налога на прибыль необходимо заплатить не позднее 28 марта следующего года.

Кемеровская область

Вычет возможен по расходам на основные средства третьей—седьмой амортизационных групп. Вычет включает расходы из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 257 НК, кроме расходов на ликвидацию.

Условия применения вычета (Закон Кемеровской области от 18.07.2019 № 52-ОЗ):

  • организация занимается видами деятельности, перечисленными в статье 1 Закона Кемеровской области от 18.07.2019 № 52-ОЗ;
  • удельный вес доходов от этих видов деятельности не менее 70 процентов от общей суммы доходов;
  • нет задолженности по налогам, сборам и взносам.

Права на вычет нет у организаций:

  • из перечней инвестиционных или инновационных проектов или товаропроизводителей по Закону Кемеровской области от 26.11.2008 № 102-ОЗ;
  • участников зоны экономического благоприятствования по реестру.

Ханты-Мансийский автономный округ

В этом субъекте вычет возможен по расходам на основные средства третьей–седьмой амортизационных групп. Вычет включает расходы из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 257 НК, кроме расходов на ликвидацию.

Вычет могут применять организации, которые занимаются следующими видами деятельности:

  • растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях;
  • лесоводство и лесозаготовки;
  • рыболовство и рыбоводство;
  • обрабатывающие производства, кроме разделения и извлечения фракций из нефтяного (попутного) газа;
  • забор, очистка и распределение воды;
  • сбор и обработка сточных вод;
  • сбор, обработка и утилизация отходов

Соответствующие нормы содержатся в статье 2.1 Закона Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 30.09.2011 № 87-ОЗ.

Свердловская область

Вычет по расходам на основные средства вправе применять организации со статусом участника регионального инвестиционного проекта в сфере туризма (Закон Свердловской области от 31.12.1999 № 51-ОЗ), если (ст. 4-5 Закона Свердловской области от 06.12.2018 № 145-ОЗ):

  • доля доходов по видам деятельности, указанным в пункте 2 статьи 4 Закона Свердловской области от 06.12.2018 № 145-ОЗ, по итогам предыдущего налогового периода не менее 70 процентов от общей суммы доходов;
  • нет задолженности по налогам, сборам и страховым взносам за период предоставления вычета;
  • основные средства созданы или приобретены в рамках регионального инвестиционного проекта, но не в результате реорганизации или у взаимозависимых (аффилированных) лиц

Калужская область

Вычет возможен по расходам на основные средства третьей—седьмой амортизационных групп, кроме легковых автомобилей. Вычет включает расходы из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 257 НК, кроме расходов на ликвидацию.

Вычет вправе применять организации, которые включены в реестр программ обновления и модернизации основных средств предприятий.

Если расходы организации по итогам года превысили предельную величину вычета, их можно учесть в течение трех последующих налоговых периодов (ст. 5.5 Закона Калужской области от 29.12.2009 № 621-ОЗ). Продолжаем перечислять, в каких регионах введен инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль .

Московская область

Вычет возможен по расходам на основные средства третьей—седьмой амортизационных групп. Вычет включает расходы из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 257 НК, кроме расходов на ликвидацию.

Вычет не распространяется на легковые автомобили со средней стоимостью от 3 млн руб. по перечню из пункта 2 статьи 362 НК; мотоциклы, а также спортивные, туристические и прогулочные суда.

Право на вычет имеют две категории (Закон Московской области от 19.07.2019 № 162/2019-ОЗ).

Категория 1.

Организации с видами деятельности:

  • производство лекарств и медицинских материалов; машин и оборудования; автотранспорта, прицепов и полуприцепов; прочего транспорта и оборудования;
  • предоставление мест для временного проживания.

Такие организации имеют право на вычет при условиях:

  • капвложения в приобретение и модернизацию основных средств за предшествующий календарный год — не менее 25 млн руб.;
  • обновление основных фондов — 15 процентов за предшествующий календарный год или 45 процентов за три предшествующих года (по методике, утв. в приложении 10 к приказу Росстата от 21.02.2013 № 70).

Категория 2.

Другие организации по перечню из приложения 1 к Закону Московской области от 19.07.2019 № 162/2019-ОЗ. В частности, с видами деятельности: автомобильный грузовой транспорт и услуги по перевозкам, грузовые железнодорожные перевозки, прочий сухопутный пассажирский транспорт, транспортная обработка грузов

Как отчитываться по налогу на прибыль

Компании, чья деятельность полностью переведена на один или несколько спецрежимов налогообложения (ЕНВД, упрощенную систему или уплату единого сельхозналога) могут не отчитываться по налогу на прибыль.

Все остальные юридические лица, совершившие хотя бы одну операцию по приходу или расходу наличных, либо безналичных денежных средств, независимо от того, есть ли у них доходы, должны предоставлять в инспекцию декларации по налогу на прибыль по итогам отчетных и налоговых периодов.

Декларацию по налогу на прибыль по итогам налогового периода (года) нужно предоставлять в инспекцию не позднее 28 марта следующего года. Некоммерческие организации, у которых не возникла обязанность по уплате налога, сдают декларацию упрощенной формы. Все прочие предприятия независимо от обязанности по уплате налога сдают по итогам года декларации по полной форме.

Компании, для которых отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Организации, для которых отчетными периодами приняты месяц, два месяца и так далее, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 февраля, 28 марта и так далее вплоть до 28 января следующего года.

Источник:

Налоговые вычеты по налогу на прибыль

Если фирма будет использовать инвестиционный вычет по объектам ОС, то списывать по ним амортизацию на расходы уже нельзя. Так же нельзя будет учесть через амортизацию и затраты по реконструкции, модернизации и иным улучшениям объектов ОС.
В случае выбытия объекта ОС с не истекшим сроком полезного использования, по которому организация применяла инвестиционный налоговый вычет (к примеру, продажа), организации придется рассчитать сэкономленный из-за использования вычета налог, а также уплатить пени (п.12 ст.286.1 НК РФ). Доходы от его реализации можно будет уменьшить на первоначальную стоимость проданного объекта ОС (подп.4 п.1 ст.268 НК РФ).
Если фирма принимает решение использовать вычет либо отказаться от него, изменить свое решение будет возможно только по прошествии 3х лет.
Перечень лиц, которые не могут воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом перечислен в п.11 ст.286.1 НК РФ.

Читайте так же:  Категория земель 003001000000 ставка налога

Расчет инвестиционного вычета

Налоговый аналитик
© Е.Ю. Медведева

Налоговый аналитик
© Е.Ю. Медведева

Если вам требуется помощь юриста, бухгалтера или консультанта по налогам, мы будем рады помочь — звоните (495) 135-00-16 или обращайтесь любым доступным способом.

Источник:

Налоговые вычеты по налогу на прибыль

Напомним, с 2018 г. заработал новый инструмент снижения налоговой нагрузки по налогу на прибыль – инвестиционный налоговый вычет. Он уменьшает непосредственно сумму рассчитанного налога на прибыль (авансового платежа), зачисляемого в бюджет субъекта РФ. Федеральный закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ (далее – Закон № 210-ФЗ) внес некоторые уточнения в ст. 286.1 НК РФ, регулирующей порядок применения такого вычета. Изменения вступают в силу с 01.01.2020 (п. 10 ст. 1, п. 2 ст. 4 Закон № 210-ФЗ). Рассмотрим их.

Новый вид расходов, которые можно включить в состав инвествычета

Как правило, застройщики при строительстве стандартного жилья обязаны возводить за свой счет объекты транспортной, социальной и коммунальной инфраструктур (ст. 46.6 Градостроительного кодекса РФ). С 2020 г. расходы на создание этих объектов могут включаться в налоговый вычет (наравне с расходами на ОС, на пожертвования и на создание объектов инфраструктуры, которые могут находиться исключительно в федеральной собственности – см. п. 2 ст. 286.1 НК РФ).

Понесенные при жилищном строительстве затраты на объекты транспортной и коммунальной инфраструктур включаются в вычет в размере до 100% суммы расходов, на объекты социальной инфраструктуры – до 80% суммы расходов. Конкретный предельный размер должен быть установлен законом субъекта РФ.

Право на применение инвествычета по таким расходам (как и по другим расходам, перечисленным в п. 2 ст. 286.1 НК РФ) предоставляет субъект РФ. Также региональным законом могут устанавливаться категории налогоплательщиков и инфраструктурных объектов, к которым применяется (или не применяется) вычет.

Действует право на вычет в отношении инфраструктурных объектов, которые созданы организацией (или ее обособленным подразделением) по месту своего нахождения. Это место должно быть на территории субъекта РФ, предоставившего право на инвествычет. Согласно п. 2 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица (организации) определяется местом его государственной регистрации на территории РФ путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования). А местом нахождения обособленного подразделения российской организации является место осуществления организацией деятельности через это подразделение. При этом такое место должно быть территориально обособлено от головной организации (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Под расходами на инфраструктурные объекты понимаются затраты на их приобретение или сооружение, а также на доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (с учетом НДС и акцизов, которые не принимаются к вычету, а учитываются в стоимости объекта). Эти расходы включаются застройщиком в состав вычета (в размере, установленном в региональном законе):

  • в налоговом (отчетном) периоде, в котором инфраструктурные объекты переданы (безвозмездно) в государственную или муниципальную собственность;
  • в последующих налоговых (отчетных) периодах, если законом субъекта РФ предусмотрена возможность переноса остатка вычета, который не был полностью использован в периоде передачи объектов.

Расчетная сумма налога при определении максимальной суммы вычета исчисляется без учета амортизации

О расчете предельной величины инвестиционного налогового вычета см. здесь. Эта величина определяется как разница между двумя расчетными суммами налога на прибыль (рассчитанным по разным налоговым ставкам).

В письме от 09.11.2018 № 03-03-20/80821 Минфин России пояснял, что налоговые базы и соответствующие им расчетные суммы налога необходимо исчислять без учета расходов в виде амортизации и амортизационной премии по тем ОС, по которым налогоплательщик воспользовался инвествычетом. Обосновывалось это нормами пп. 9 п. 2 ст. 256, п. 7 ст. 286.1 НК РФ, согласно которым налогоплательщик, воспользовавшийся правом на вычет по основным средствам, в дальнейшем не может их амортизировать и применить к ним амортизационную премию.

Теперь в п. 2.1 ст. 286.1 НК РФ напрямую сказано, что расходы на амортизационную премию и амортизацию не учитываются при определении вышеуказанных расчетных сумм налога. Следовательно, позиция финансового ведомства нашла законодательное закрепление.

Уточнили порядок уменьшения налога, зачисляемого в федеральный бюджет

Напомним, некоторые расходы, указанные в п. 2 ст. 286.1 НК РФ, уменьшают не только региональный налог на прибыль (авансовые платеж), но и его федеральную часть (п. 3 ст. 286.1 НК РФ).

Закон № 210-ФЗ уточнил, что сумма налога (авансового платежа), зачисляемого в федеральный бюджет, может быть уменьшена налогоплательщиком на величину, не превышающую расчетную сумму налога. Последняя определяется по формуле:

РСН – расчетная сумма налога;

Пп – величина прибыли, которая приходится на соответствующее обособленное подразделение (подразделения), определяемая в соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ (подробнее см. здесь). Соответствующие обособленные подразделения – это обособленные подразделения (в том числе сама организация), расположенные на территории субъекта РФ, законом которого установлено право на инвествычет. Следовательно, если у организации нет обособленных подразделений, то в качестве показателя Пп выступает налоговая база (прибыль) этой организации.

Сн – ставка налога в размере 2% (3% в 2017 — 2024 гг.), которая установлена в абз. 2 п. 1 ст. 284 НК РФ.

Кроме того, в п. 3 ст. 286.1 НК РФ теперь указано, что расходы на приобретение и улучшение ОС уменьшают федеральную часть налога на прибыль (авансового платежа) в том налоговом (отчетном) периоде, в котором объекты ОС введены в эксплуатацию и (или) изменена их первоначальная стоимость (в результате модернизации и т.п.). Ранее аналогичный порядок учета указанных расходов был установлен только для целей инвествычета, применяемого к региональной части налога (авансового платежа) (п. 5 ст. 286.1 НК РФ).

Перечень объектов ОС, к которым может быть применен инвествычет, расширен

До 01.01.2020 расходы на приобретение и улучшение ОС можно включить в налоговый вычет только в отношении тех ОС, которые относятся к III-VII амортизационным группам (п. 4 ст. 286.1 НК РФ).

С указанной даты сюда добавятся также объекты ОС, которые входят в VIII-X амортизационные группы, кроме зданий, сооружений, передаточных устройств (пп. «д» п. 10 ст. 1 Закона № 210-ФЗ).

Воспользоваться инвествычетом можно будет не во всех, а в отдельных регионах

Сейчас в п. 8 ст. 286.1 НК РФ говорится, что решение об использовании права на налоговый вычет принимается налогоплательщиком по отношению ко всем объектам ОС, расходы на приобретение и модернизацию которых могут быть учтены в составе вычета. Следовательно, это решение не привязано к месту нахождения указанных объектов.

Однако с 2020 г. организации, у которых есть обособленные подразделения, должны принимать решение об использовании инвествычета отдельно по каждому субъекту РФ, на территории которого расположены эти подразделения. Следовательно, налогоплательщик вправе будет воспользоваться вычетом только в тех регионах, в которых он пожелает. Приняв положительное решение, на инвествычет нужно будет уменьшать налог на прибыль всех подразделений, расположенных на территории этого региона.

Читайте так же:  Административный штраф за побои сумма

Источник:

Регионы, в которых в 2020 введен инвестиционный вычет по налогу на прибыль

Также см.

    Изменения по налогу на прибыль 2020Все изменения в НК РФ с 2020 года.

Ямало-Ненецкий АО

Вычет действует только в отношении сооружений «220.00.00.00.000 СООРУЖЕНИЯ» (OК 013-2014), которые создали в рамках инвестиционных проектов. Вычет распространяется на расходы из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 257 НК, кроме расходов на ликвидацию.

Вычет вправе применять организации, которые добывают высоковязкую нефть из нефтяных оторочек нефтегазовых залежей, где нефть в подгазовых зонах подстилается подошвенной водой.

Общая сумма вычета не может превышать 10 процентов от полной стоимости инвестиционного проекта. Если по итогам года расходы превысили предельную величину вычета, их можно учесть в течение трех последующих налоговых периодов.

См. статью 1.1 Закона Ямало-Ненецкого автономного округа от 25.09.2008 № 77-ЗАО.

В какой момент признать доходы и расходы при расчете налога на прибыль

Существует два способа признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

Метод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Например: организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.

При кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Так, если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.

Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов — начисления или кассовый — она будет применять. Но существует ограничение: метод начисления может использовать любое предприятие, а кассовый метод запрещено применять банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод. В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года. Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.

Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб-сервисе для небольших ООО и ИП Получить бесплатно

Налоговые ставки

Основная ставка налога на прибыль составляет 20%. В период с 2017 по 2020 год включительно 3% зачисляются в федеральный бюджет, а 17% — в региональный.

Для некоторых видов дохода введены другие значения. Из этих видов дохода на практике бухгалтер чаще всего имеет дело с полученными дивидендами, для которых в общем случае действует ставка 13% в (в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет). Заметим, что до 1 января 2015 года ставка по дивидендам равнялась 9%.

На что не начисляется налог

На прибыль от видов деятельности, переведенных на единый налог на вмененный доход (ЕНВД), а также на прибыль предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Как рассчитать налог на прибыль

Нужно определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. По прибыли, подпадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Если по итогам года оказалась, что расходы превысили доходы, и компания понесла убытки, то налоговая база считается равной нулю. Это значит, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога должна быть либо нулевой, либо положительной.

Правильность расчета базы должна подтверждаться записями в регистрах налогового учета. Эти регистры каждое предприятие разрабатывает самостоятельно и закрепляет в учетной налоговой политике. На практике регистры налогового учета аналогичны регистрам бухгалтерского учета. Два вида учета — налоговый и бухгалтерский — нужны, чтобы отразить разные правила формирования доходов и расходов, действующие соответственно в налоговом и бухучете. В некоторых случаях «налоговая» и «бухгалтерская» прибыль могут совпадать.

Амурская область

Вычет возможен по расходам на основные средства третьей–седьмой амортизационных групп. Вычет включает расходы из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 257 НК, кроме расходов на ликвидацию.

Вычет вправе применять организации, у которых одновременно соблюдены два условия:

  • доля доходов от основного вида деятельности по ОКВЭД «обрабатывающие производства» (ОК 029-2014) по итогам предыдущего налогового периода не менее 70 процентов от общей суммы доходов;
  • организация включена в перечень приоритетных инвестиционных проектов (Порядок, утв. постановлением правительства Амурской области от 04.04.2011 № 217)
5 процентов

См. статью 1.1 Закона Амурской области от 04.10.2010 № 389-ОЗ.

Еврейская АО

Вычет по расходам на основные средства третьей—седьмой амортизационных групп. Вычет включает расходы из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 257 НК, кроме расходов на ликвидацию.

Вычет вправе применять организации, которые занимаются следующими видами деятельности (ст. 1 Закона Еврейской автономной области от 17.12.2008 № 490-ОЗ):

  1. обрабатывающие производства;
  2. деятельность санаторно-курортных организаций;
  3. забор, очистка и распределение воды;
  4. сбор и обработка сточных вод

Воронежская область

Вычет возможен по расходам на основные средства третьей—седьмой амортизационных групп, кроме легковых автомобилей. Вычет включает расходы из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 257 НК, кроме расходов на ликвидацию основных средств.

Вычет вправе применять организации, которые реализуют особо значимые инвестиционные проекты. Исключение — организации, у которых пониженная ставка налога на прибыль по статье 1 Закона Воронежской области от 10.06.2014 № 91-ОЗ (Закона Воронежской области от 22.05.2019 № 70-ОЗ).

Вычет по расходам на основные средства третьей—седьмой амортизационных групп. Вычет включает расходы из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 257 НК, кроме расходов на ликвидацию.

Вычет вправе применять только организации с основным видом деятельности — сельское хозяйство.

Вычет на сумму пожертвований на формирование целевого капитала, которые организация перечислила библиотекам, кинотеатрам, клубным учреждениям, всем видам музеев, театрам. Такие правила содержатся в Законе Республики Крым 15.08.2019 № 636-ЗРК/2019.

Теперь вы знаете, как налогоплательщикам предоставляется инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль в регионах .

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник:

Источники

Налоговые вычеты по налогу на прибыль
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here