Бухгалтерский учет возврата налогов

Важный материал по теме: "Бухгалтерский учет возврата налогов" с полным раскрытием сопутствующих вопросов. Если у вас есть дополнительные вопросы, то вы всегда можете обратиться за помощью к дежурному юристу.

Выпуск от 19 апреля 2013 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Порядок возврата излишне взысканного налога

В рассматриваемой ситуации излишнюю сумму налога начислил налоговый орган, отразив это в решении по итогам налоговой проверки и требовании. В этом случае налог признается излишне взысканным несмотря на то, что организация самостоятельно уплатила доначисленный НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 N 16551/11 по делу N А41-36076/10). Подробно по вопросу о том, в каком случае налог является излишне взысканным, см. Практическое пособие по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов) и Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику (п. 1 ст. 79 НК РФ) .

В течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда организация может подать в налоговый орган заявление о возврате суммы излишне взысканного налога (п. 3 ст. 79 НК РФ) . Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 рабочих дней со дня получения указанного заявления, не считая день получения заявления (п. п. 2, 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 79 НК РФ). Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату в течение одного месяца со дня получения заявления организации (п. 5 ст. 79 НК РФ) , .

Проводки при возврате от контрагента ошибочно перечисленного платежа

У плательщика сумма, переведенная не тому контрагенту или перечисленная в большем объеме, тоже попадает на счет 76: Дт 76 Кт 51 (52) или Дт 76 Кт 60 (если исправить проводку, сделанную по платежному поручению, уже нельзя).

Возврат неверно перечисленных денежных средств от контрагента в проводках выразится как Дт 51 (52) Кт 76. По валютному платежу здесь также потребуется учесть курсовую разницу, величина которой будет отнесена либо в дебет, либо в кредит счета 91 (Дт 91 Кт 76 или Дт 76 Кт 91).

Если же в отношении ошибочного платежа принимается решение о зачете его в счет оплаты поставки в рамках уже существующих с контрагентом взаимоотношений, то платеж, учтенный на счете 60, за счет внутренней проводки просто поменяет аналитику. При этом возникнет возможность учета НДС в вычетах как по авансовой оплате, так и по поставке.

Итоги

Все действия с платежом, перечисленным контрагенту по ошибке, совершаются при наличии письменного указания об их сути со стороны плательщика. При этом средства могут быть зачтены в счет расчетов по имеющимся взаимоотношениям. В учете и у получателя, и у плательщика сумму ошибочного платежа отражают на счете 76. В корреспонденции с этим счетом у обеих сторон будет показано движение денежных средств по возврату: Дт 76 Кт 51 (52) — у возвращающей стороны, Дт 51 (52) Кт 76 — у получателя возвращаемых средств. Налоговых последствий возврат ошибочного платежа не имеет.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Источник:

Как вернуть переплату по налогам и сборам

Автор: Надежда Игнатьева, старший бухгалтер отдела бухгалтерского учёта компании «ГЭНДАЛЬФ»

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», апрель 2017

Переплата может возникнуть при сдаче корректировочной отчетности, а реальная переплата – когда сумма платежа превышает сумму расчета из-за ошибки в КБК или других ошибок. Эти ситуации можно предупредить или исправить… Если переплата возникла не по НДФЛ.

Налог на прибыль организаций

Вопрос о включении доначисленного по результатам проверки НДС в состав расходов для целей налогообложения прибыли является спорным.

В общем случае суммы налогов, начисленных в установленном законодательством порядке, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исключением из этого правила являются налоги, предъявленные налогоплательщиком контрагентам (п. 19 ст. 270 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации НДС контрагентам не предъявлялся (доначисление связано с тем, что, по мнению налогового органа, организация неправомерно приняла к вычету «входной» НДС). Таким образом, на основании вышесказанного можно сделать вывод о том, что сумма доначисленного НДС может быть учтена в составе расходов на дату вынесения решения налогового органа по результатам проверки (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Отметим: существует судебная практика, поддерживающая вывод о том, что непредъявленный НДС, доначисленный по результатам налоговых проверок, может быть учтен в составе расходов организации (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.04.2013 по делу N А42-1576/2012, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.08.2009 по делу N А32-5096/2007-12/27).

Однако порядок отнесения НДС в состав расходов организации, учитываемых в целях налогообложения прибыли, установлен ст. 170 НК РФ. Из п. 1 ст. 170 НК РФ следует, что исчерпывающий перечень таких случаев приведен в п. 2 ст. 170 НК РФ. В данной ситуации НДС не может быть включен в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и, соответственно, в состав учитываемых при налогообложении прибыли расходов в соответствии с положениями п. 2 ст. 170 НК РФ. Ведь в рассматриваемом случае НДС был принят к вычету не в результате его ошибочного невключения в стоимость товаров (работ, услуг) в соответствии с вышеуказанной нормой. А такого основания включения суммы НДС в стоимость товаров (работ, услуг), как доначисление по результатам проверки, п. 2 ст. 170 НК РФ не содержит. Аналогичные выводы сделаны, например, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 15.09.2011 N Ф03-4073/2011 по делу N А80-276/2010. Дополнительно по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по налог
у на прибыль.

Таким образом, учитывая противоречивую судебную практику по данному вопросу, в данной консультации исходим из того, что во избежание налоговых рисков организация указанную сумму при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывает ни в периоде вступления в силу решения налогового органа о доначислении налога, ни в периоде, в котором произведен спорный вычет (возможность внесения изменений в расчет налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрена п. 1 ст. 54 НК РФ).

Читайте так же:  Законный представитель юридического лица по административному делу

Сумма излишне взысканного НДС, возвращенная налоговым органом по решению суда, в состав доходов организации не включается, поскольку при таком возврате не происходит увеличения экономических выгод организации в смысле ст. 41 НК РФ (ведь эта сумма ранее не учитывалась в составе расходов). Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/1/453.

Варианты ошибок, требующих возврата денег, и их последствия

В отношениях между контрагентами возможны ошибки в перечислении денежных средств, связанные:

  • с неверным выбором контрагента при формировании платежного поручения;
  • указанием неправильной суммы оплаты;
  • отражением в назначении платежа реквизитов несуществующего во взаимоотношениях документа.

Подобные ошибки могут быть выявлены любой из сторон, но потребуют обязательного письменного выражения инициативы плательщика средств на совершение действий, осуществляемых в связи с их исправлением.

В ряде ситуаций ошибка может быть исправлена путем корректировки назначения платежа, если, например, между контрагентами существуют взаимоотношения поставщик — покупатель, в счет которых может быть учтена ошибочно переведенная сумма (или платеж с неверно указанным назначением). Исправление через корректировку платежа не может быть применено, если с получателем средств отсутствуют актуальные соглашения о взаимодействии.

Вне зависимости от того, по какой причине платеж сочтен сделанным безосновательно, учет его как у плательщика, так и у получателя осуществляется по одним и тем же алгоритмам с учетом того, что для этих двух сторон проводки при возврате ошибочно перечисленных денежных средств окажутся зеркальными.

Поскольку ошибочные перечисления, подлежащие возврату, не имеют связи с расчетами, выполняемыми между поставщиками и покупателями, НДС по ним не выделяется ни к оплате, ни в вычетах. Однако если расчеты ведутся в валюте, то могут возникать относимые в доходы/расходы курсовые разницы. Получателю средств при их возврате в назначении платежа в платежном документе следует отразить информацию о том, что этим платежом осуществляется возврат ошибочно перечисленных ему денежных средств, и дать ссылку на реквизиты документа, в котором плательщик выразил просьбу вернуть ему деньги.

Если же ошибка исправляется путем учета переведенной суммы в счет оплаты по другому договору поставки, то учитываться она будет в обычном для взаимоотношений поставщик — покупатель порядке с осуществлением необходимых операций по НДС.

Ситуация:

Как отразить в учете организации возврат излишне уплаченной в бюджет суммы НДС, а также проценты за несвоевременный возврат этой суммы?

Сумма НДС, подлежащая уплате по декларации за IV квартал 2012 г., составила 130 000 руб. В результате технической ошибки организация излишне перечислила в бюджет 139 000 руб. С 2013 г. организация перешла на упрощенную систему налогообложения. Выявив данную ошибку, организация обратилась в налоговый орган с заявлением о проведении совместной сверки расчетов и заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога. Актом сверки установлена переплата НДС в сумме 9000 руб. Заявление о возврате налога подано 28.01.2013. Налог, а также проценты в сумме 57,75 руб. за несвоевременный возврат перечислены на расчетный счет налогоплательщика 29.03.2013.

Применение ПБУ 18/02

В рассматриваемой ситуации сумма доначисленного налога в бухгалтерском учете включается в состав расходов и впоследствии — в состав доходов, а для целей налогообложения прибыли не учитывается ни в составе расходов, ни в составе доходов. В результате этого в учете организации отражаются постоянные разницы и соответствующие им постоянное налоговое обязательство (ПНО) — на дату признания расхода в бухгалтерском учете, и постоянный налоговый актив (ПНА) — на дату признания дохода в бухгалтерском учете (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

Источник:

Какие проводки при возврате излишне перечисленных денежных средств

Как обнаружить переплату

Зачет и возврат сумм излишне уплаченных налогов, сборов пеней и штрафов регламентируется ст. 79 гл. 12 НК РФ. Чтобы выявить переплаты, нужно проанализировать счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сформировав анализ счета по указанным на рис. 1 настройкам, можно проследить, как образовалось положительное сальдо. Для этого выбираем анализ счета, затем в закладке «Группировка» поставить галочку «По субсчетам» и в поле «Виды платежей в бюджет (фонды)».

Отметим, что ФНС предпочитают не возвращать переплату, которой больше трех лет. Налоговики ведут отсчет от даты возникновения переплаты. Если вы обратитесь в суд, то будет проще, так как в этом случае датой переплаты будет считаться та, в которую вы узнали об излишках – дата получения акта сверки или справки расчетов по налогам и сборам (Постановление ВАС РФ от 13.04.2010 № 17372/09).

Поэтому желательно каждый квартал проводить сверку расчетов с ИФНС, заявление о желании провести сверку можно подать в контролирующие органы в письменном виде или по телекоммуникационным каналам связи (приказ ФНС от 03.03.2015 № ММВ-7-8/[email protected] «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при осуществлении зачета и возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней, штрафов»).

Что делать при переплате

Если в бюджет была перечислена сумма НДФЛ больше положенной, то вернуть эту сумму как НДФЛ возможности не будет. Ведь организация или ИП в данном случае являются налоговыми агентами, и налог они платят не за себя, следовательно, зачесть эту сумму в счет недоимки по другим обязательствам также не получится (оплата НДФЛ за счет средств работодателя запрещена согласно п. 9 ст. 226 НК РФ). Для возврата переплаты следует написать заявление в ИФНС о возврате излишне уплаченных денежных средств, не являющихся НДФЛ.

Если переплата возникла вследствие подачи корректировочной отчетности, то заявление нужно подавать только после сдачи отчетов в налоговую или после получения положительных протоколов при отправке по телекоммуникационным каналам связи.

Сначала нужно провести сверку с налоговой инспекцией, запросив у них акт сверки и справку о состоянии расчетов по налогам, сборам и страховым взносам. Убедившись, что переплата действительно есть, написать заявление в двух экземплярах. Если при создании платежного поручения вносить КБК вручную, то есть вероятность ошибки. Для ее исключения можноиспользовать «Конструктор КБК» (рис. 2).

Читайте так же:  Срок обжалования постановления по гражданскому делу

При нажатии на список реквизитов платежа появится окно с конструктором КБК. Кликнув по нему, можно перейти в меню и по частям внести нужные данные. Ниже появится описание налога/сбора или пени/штрафа, которые вы собираетесь платить, что является дополнительной проверкой.

Зачет переплаты

Также можно произвести зачет переплаты на другие налоги, пени, штрафы. Но здесь нужно учитывать, что зачет производится только в рамках одного уровня бюджета. Нельзя положительное сальдо по налогу в федеральный бюджет перевести на налог в бюджет местный. Например, переплатой по земельному налогу нельзя погасить недоимку по НДС, также и в налоге на прибыль переплата по федеральному бюджету не будет зачтена в счет задолженности в областной бюджет.

Если у вас есть излишки по пеням или штрафам, то вы можете перевести их в счет погашения задолженности по налогу.

Для зачета переплаты за недоимку требуется написать заявление в двух экземплярах «Заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога (сбора, пени, штрафа)». Инспекция будет рассматривать его в течение 10 рабочих дней.

Взаиморасчеты с фондами отражаются на бухгалтерском счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналогично счету 68 проверяем данные на 69 счете.

При излишней оплате в фонды следует написать заявления формы 23-ФСС и 23-ПФР; заявления о перезачете – 22-ПФР и 22-ФСС, при уточнении платежа пишется письмо в свободной форме. Подавать заявления следует в ПФР и ФСС, после рассмотрения фонды передадут информацию о принятом решении в налоговую инспекцию, и возвращать денежные средства будет она. При зачете взносов, как и при зачете налогов, можно перевести излишки с одной статьи оплат на другую, но положительное сальдо из ПФР нельзя учесть за недоимку в ФСС.

При возврате переплаты при ликвидации организации следует до закрытия расчетного счета обратиться за возвратом излишков, при этом нужно учитывать, что рассмотрение заявления может идти в течение месяца. Согласно п. 4 ст. 49 НК РФ возврат ИФНС производит только организации; если фирма была ликвидирована, то ее учредитель не вправе претендовать на заявленные суммы.

Источник:

Бухгалтерский учет несвоевременно возвращенного НДС

Порядок возврата излишне уплаченных налогов (сборов)

Порядок возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа установлен ст. 78 Налогового кодекса РФ. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ). При этом:

— возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (абз. 2 п. 6 ст. 78 НК РФ);

— заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Учитывая данные нормы, а также положение абз. 2 п. 3 ст. 78 НК РФ о проведении по предложению налогового органа или налогоплательщика совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам при обнаружении фактов излишней уплаты налогов, при направлении заявления на возврат излишне уплаченного НДС организации целесообразно самостоятельно инициировать проведение сверки расчетов по налогам, сборам, пеням.

Налоговый орган обязан осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после дня составления такого акта (пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам утверждена Приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/[email protected] Формат и Порядок передачи акта в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи утверждены Приказами ФНС России от 04.10.2010 N ММВ-7-6/[email protected] и от 29.12.2010 N ММВ-7-8/[email protected] соответственно.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. При этом налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о своем решении в письменной форме в течение пяти дней со дня его принятия (п. п. 8, 9 ст. 78 НК РФ, Приложения N 6, N 7 к Приказу ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/[email protected] «О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам»).

При возврате суммы излишне уплаченного налога с нарушением установленного п. 6 ст. 78 НК РФ срока на сумму, не возвращенную в установленный месячный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ) .

В рассматриваемом случае сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату организации в месячный срок со дня получения налоговым органом заявления о возврате налога (28.01.2013), т.е. не позднее 28.02.2013. Указанная сумма возвращена 29.03.2013, т.е. с нарушением установленного срока. Просрочка возврата составила 28 дней, в связи с чем организации уплачены проценты в сумме 57,75 руб. (9000 руб. x 8,25% / 360 дн. x 28 дн.). В отношении порядка расчета процентов за несвоевременный возврат суммы излишне уплаченного/взысканного налога см. Письма Минфина России от 14.01.2013 N 03-02-07/1-7, ФНС России от 08.02.2013 N НД-4-8/1968. Судебная практика по данному вопросу приведена в Энциклопедии спорных ситуаций.

Читайте так же:  Объекты внутреннего финансового контроля

Бухгалтерский учет и отчетность

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для учета расчетов с бюджетом по НДС рабочим планом счетов может быть предусмотрен к счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Перечисление НДС в бюджет отражается бухгалтерской записью по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Получение из бюджета суммы, подлежащей возврату, отражается записью по дебету счета 51 и кредиту счета 68.

Инструкция по применению Плана счетов прямо не предусматривает счетов для учета расчетов по выплате процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных сумм налогов. Считаем, что организация вправе отражать расчеты по таким суммам на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Полученная организацией сумма процентов в связи с несвоевременным возвратом излишне уплаченной суммы НДС признается прочим доходом организации на дату ее получения и отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. п. 7, 10.6, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Налог на прибыль организаций

Суммы процентов, полученных из бюджета в соответствии с требованиями ст. 78 НК РФ, в доходах при определении налоговой базы не учитываются (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Сумма процентов, полученных организацией за просрочку возврата излишне уплаченной суммы НДС, в бухгалтерском учете отражается в составе прочих доходов, а в целях налогообложения прибыли не учитывается. В результате возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (ПНА), который отражается по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-НДС «Расчеты по НДС»;

68-пр «Расчеты по налогу на прибыль».

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
На дату перечисления НДС за IV квартал 2012 г.
Уплачен НДС в бюджет 68-НДС 51 139 000 Выписка банка по расчетному счету
Видео (кликните для воспроизведения).

На дату возврата налога и перечисления процентов

Отражен возврат из бюджета излишне перечисленной суммы налога

51

68-НДС

9 000

Выписка банка по расчетному счету

Получена сумма процентов за просрочку возврата налога

51

76

57,75

Выписка банка по расчетному счету

Признан прочий доход в сумме полученных процентов

76

91-1

57,75

Бухгалтерская справка

Отражен ПНА (57,75 x 20%)

68-пр

99

11,55

Бухгалтерская справка-расчет

Если указанные проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств (п. 12 ст. 78 НК РФ) (см. также Письмо Минфина России от 03.07.2009 N 03-02-08/59).

Л.В.Гужелева, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Источник:

Учет возврата налоговым органом по заявлению суммы излишне уплаченного налога на имущество

Переплата по налогу на имущество организаций в сумме 20 000 руб. возникла в результате ошибки при заполнении платежного поручения. При этом в бухгалтерском учете и в налоговой декларации сумма начисленного налога отражена правильно. Срок проведения камеральной проверки декларации, представленной за налоговый период (год), за который произведена переплата налога, истек. Возврат излишне уплаченного налога налоговым органом произведен в установленный законодательством срок.

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации по результатам налоговой проверки произведено доначисление налога. В общем случае доначисление налогов по результатам налоговой проверки отражается как исправление ошибок в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н. Однако, по мнению организации, вычет НДС произведен обоснованно (в связи с этим организация планирует обратиться в суд), бухгалтерские записи по отражению указанного вычета произведены верно.

На наш взгляд, исправительные записи в учете производятся только в случае, если организация согласна с доначислением налога. Если же она намеревается обжаловать решение налогового органа, то это свидетельствует о том, что у нее есть серьезные основания для непризнания ошибки в собственном учете. По нашему мнению, записи по исправлению ошибки в этом случае следует производить на дату вступления в законную силу решения суда (если это решение будет не в пользу организации) .

В то же время полагаем, что исходя из требования осмотрительности, установленного п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, предполагающего большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, на дату вступления в силу решения налогового органа о доначислении налога, его сумма включается в состав прочих расходов организации (п. п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

На дату вступления в силу судебного акта в пользу организации в учете отражается прочий доход в размере излишне взысканного НДС (п. п. 7, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Соответственно, в учете отражается дебиторская задолженность налогового органа по возврату неправомерно взысканных с организации сумм, которая погашается на дату получения организацией денежных средств.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Неверно адресованные деньги поступили на расчетный счет: проводки

У получателя средств, на расчетный счет которого ошибочно поступили деньги, проводка, отражающая поступление неидентифицируемых средств, будет сделана в момент привязки платежного документа к счетам бухучета.

Относится подобная сумма в дебет счета 76, и делается это проводкой Дт 76 Кт 51 (52).

Соответственно, при возврате ошибочного платежа на расчетный счет контрагента проводка окажется обратной: Дт 51 (52) Кт 76. Курсовая разница при возврате валюты отразится проводкой Дт 91 Кт 76 или Дт 76 Кт 91.

Если же в отношении отраженного как ошибочный платежа возникнет решение об учете его в счет оплаты за будущую или уже состоявшуюся продажу товаров (выполнение работ, оказание услуг), то на основании письменной информации, полученной от плательщика, будет сделана запись Дт 62 Кт 76 с вытекающими отсюда последствиями в отношении НДС.

Корреспонденция счетов:

Порядок возврата излишне уплаченных налогов (сборов)

Порядок возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа установлен ст. 78 Налогового кодекса РФ. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ). При этом:

— возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (абз. 2 п. 6 ст. 78 НК РФ);

— заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Учитывая данные нормы, а также положение абз. 2 п. 3 ст. 78 НК РФ о проведении по предложению налогового органа или налогоплательщика совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам при обнаружении фактов излишней уплаты налогов, при направлении заявления на возврат излишне уплаченного НДС организации целесообразно самостоятельно инициировать проведение сверки расчетов по налогам, сборам, пеням.

Налоговый орган обязан осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после дня составления такого акта (пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам утверждена Приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/[email protected] Формат и Порядок передачи акта в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи утверждены Приказами ФНС России от 04.10.2010 N ММВ-7- 6/[email protected] и от 29.12.2010 N ММВ-7-8/[email protected] соответственно.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. При этом налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о своем решении в письменной форме в течение пяти дней со дня его принятия (п. п. 8, 9 ст. 78 НК РФ, Приложения N 6, N 7 к Приказу ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/[email protected] «О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам»).

При возврате суммы излишне уплаченного налога с нарушением установленного п. 6 ст. 78 НК РФ срока на сумму, не возвращенную в установленный месячный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ) .

В рассматриваемом случае сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату организации в месячный срок со дня получения налоговым органом заявления о возврате налога (28.01.2013), т.е. не позднее 28.02.2013. Указанная сумма возвращена 29.03.2013, т.е. с нарушением установленного срока. Просрочка возврата составила 28 дней, в связи с чем организации уплачены проценты в сумме 57,75 руб. (9000 руб. x 8,25% / 360 дн. x 28 дн.). В отношении порядка расчета процентов за несвоевременный возврат суммы излишне уплаченного/взысканного налога см. Письма Минфина России от 14.01.2013 N 03-02-07/1-7, ФНС России от 08.02.2013 N НД-4-8/1968. Судебная практика по данному вопросу приведена в Энциклопедии спорных ситуаций.

Бухгалтерский учет и отчетность

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для учета расчетов с бюджетом по НДС рабочим планом счетов может быть предусмотрен к счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Перечисление НДС в бюджет отражается бухгалтерской записью по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Получение из бюджета суммы, подлежащей возврату, отражается записью по дебету счета 51 и кредиту счета 68.

Инструкция по применению Плана счетов прямо не предусматривает счетов для учета расчетов по выплате процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных сумм налогов. Считаем, что организация вправе отражать расчеты по таким суммам на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Полученная организацией сумма процентов в связи с несвоевременным возвратом излишне уплаченной суммы НДС признается прочим доходом организации на дату ее получения и отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. п. 7, 10.6, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Налог на прибыль организаций

Суммы процентов, полученных из бюджета в соответствии с требованиями ст. 78 НК РФ, в доходах при определении налоговой базы не учитываются (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Сумма процентов, полученных организацией за просрочку возврата излишне уплаченной суммы НДС, в бухгалтерском учете отражается в составе прочих доходов, а в целях налогообложения прибыли не учитывается. В результате возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (ПНА), который отражается по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-НДС «Расчеты по НДС»;

68-пр «Расчеты по налогу на прибыль».

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
На дату перечисления НДС за IV квартал 2012 г.
Уплачен НДС в бюджет 68-НДС 51 139 000 Выписка банка по расчетному счету
На дату возврата налога и перечисления процентов
Отражен возврат из бюджета излишне перечисленной суммы налога 51 68-НДС 9 000 Выписка банка по расчетному счету
Получена сумма процентов за просрочку возврата налога 51 76 57,75 Выписка банка по расчетному счету
Признан прочий доход в сумме полученных процентов 76 91-1 57,75 Бухгалтерская справка
Отражен ПНА (57,75 x 20%) 68-пр 99 11,55 Бухгалтерская справка-расчет

Если указанные проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств (п. 12 ст. 78 НК РФ) (см. также Письмо Минфина России от 03.07.2009 N 03-02-08/59).

Источник:

Как отразить в учете организации возврат излишне взысканного НДС

По результатам выездной налоговой проверки организации доначислен к уплате в бюджет НДС в сумме 460 000 руб., о чем предъявлено соответствующее требование. Проверка проведена за прошлый календарный год после утверждения годовой бухгалтерской отчетности. Доначисление произведено в связи с тем, что налоговый орган счел неправомерным принятие к вычету вышеуказанной суммы НДС по причине имеющихся недостатков в оформлении счета-фактуры. Во исполнение требования налогового органа организация перечислила в бюджет доначисленную сумму и обратилась в суд. Суд признал доначисление неправомерным, поскольку недостатки счета-фактуры, по мнению суда, не препятствуют принятию НДС к вычету. Организация подала в налоговый орган заявление о возврате излишне взысканного НДС. Денежные средства возвращены организации в установленный Налоговым кодексом РФ срок. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Порядок возврата излишне уплаченного налога

Порядок возврата суммы излишне уплаченного налога установлен ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (абз. 1 п. 6 ст. 78, п. 5 ст. 6.1 НК РФ) . Указанное заявление может быть подано в течение трех лет со дня излишней уплаты суммы налога, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога выносится налоговым органом в течение 10 рабочих дней со следующего после получения соответствующего заявления дня или со следующего дня после подписания налоговым органом и организацией акта совместной сверки уплаченных ею налогов, если такая сверка проводилась (п. п. 2, 6 ст. 6.1, абз. 1 п. 8 ст. 78 НК РФ) .

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме организации о принятом решении о возврате суммы излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении возврата в течение пяти рабочих дней со следующего после принятия соответствующего решения дня (п. п. 2, 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ) .

После принятия положительного решения, но до истечения 10-дневного срока рассмотрения заявления налоговый орган направляет в территориальный орган Федерального казначейства поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога (п. 8 ст. 78 НК РФ). Возврат суммы излишне уплаченного налога производится в валюте РФ по месту учета налогоплательщика (п. п. 2, 13 ст. 78 НК РФ).

Подробно о порядке и сроке возврата налоговым органом уплаченных сумм налогов см. Практическое пособие по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов).

Бухгалтерский учет

При возврате излишне уплаченной суммы налога у организации не возникает дохода применительно к п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, поскольку такой возврат не приводит к увеличению экономических выгод организации.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций. Налог, уплачиваемый при применении УСН. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Возвращенная из бюджета сумма излишне уплаченного налога на имущество организаций, не учтенного в составе расходов, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в виде доходов, так как эта сумма не является экономической выгодой, определяемой в соответствии со ст. 41 НК РФ.

Аналогичный подход применяется и в отношении организаций, применяющих УСН (Письмо Минфина России от 22.06.2009 N 03-11-11/117 (направлено Письмом ФНС России от 07.07.2009 N ШС-17-3/[email protected])) .

Организации, уплачивающие ЕНВД, не вправе уменьшить сумму единого налога на суммы уплаченного налога на имущество, поскольку это не предусмотрено п. 2 ст. 346.32 НК РФ . Соответственно, возврат из бюджета излишне уплаченной суммы налога на имущество не может повлиять на порядок налогообложения ЕНВД.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник:

Источники

Бухгалтерский учет возврата налогов
Оценка 5 проголосовавших: 1